IFRS:n mukainen liikearvo ja sen tilintarkastus
Kelloniemi, Iiro (2018-04-24)
IFRS:n mukainen liikearvo ja sen tilintarkastus
Kelloniemi, Iiro
(24.04.2018)
Tätä artikkelia/julkaisua ei ole tallennettu UTUPubiin. Julkaisun tiedoissa voi kuitenkin olla linkki toisaalle tallennettuun artikkeliin / julkaisuun.
Turun yliopisto
Tiivistelmä
IFRS-standardien mukaisen liikearvon käsittely on ollut isona puheenaiheena siitä lähtien, kun standardeja alettiin soveltamaan vuonna 2005. IFRS-standardien myötä tilinpäätöskäytännössä siirryttiin soveltamaan käyvän arvon menetelmiä ja liikearvon suunnitelman mukaisista poistoista luovuttiin. Poistojen tilalle otettiin käyttöön vähintään vuosittain suoritettava arvonalentumistesti, jonka edellyttäessä liikearvosta kirjataan arvonalentuminen. Menetelmän on kritisoitu olevan liian altis johdon subjektiiviselle harkinnalle ja tekevän liikearvosta liian vaikean tai jopa mahdottoman tilintarkastaa. Tämän tutkielman tavoitteena on muodostaa kokonaisvaltainen käsitys liikearvon käsittelyyn ja sen tilintarkastukseen liittyvästä sääntelystä sekä näihin liittyvistä haasteista ja ongelmista.
Aineistona tutkielmassa käytetään liikearvon sääntelyyn liittyviä IFRS-standardeja sekä liikearvon tilintarkastukseen liittyviä ISA-standardeja. Edellä mainittujen avulla muodostetaan säännöstausta liikearvon tilinpäätöskäsittelylle sekä liikearvon tilintarkastukselle. Tutkielman tutkimusongelma muodostetaan liikearvoon ja sen tilintarkastukseen liittyvästä aiemmasta tutkimustiedosta, jonka perusteella luodaan tutkimuskysymykset. Tutkielman empiirinen osa kerätään puolistrukturoiduilla teemahaastatteluilla kahdelta liikearvon tarkastuksia suorittaneelta KHT-tilintarkastajalta.
Tutkielman perusteella yritykset suoriutuvat liikearvon käsittelyn eri osa-alueista vaihtelevasti. Ongelmia yrityksillä on tunnistaa uusia omaisuuseriä liiketoimintojen yhdistämisissä, rahavirtaa tuottavien yksiköiden ja liikearvon testaustason määrittämisessä sekä terminaaliarvon määrittämisessä. Haastatteluiden perusteella yritykset ovat kuitenkin jossain määrin parantaneet liikearvon käsittelyä ja siihen liittyvää raportointia IFRS-standardien käyttöönoton alkuvaiheista. Liikearvon tilintarkastusmenetelmät eroavat huomattavasti tavanomaisista ja vakiintuneista tilintarkastusmenetelmistä. Liikearvoon liittyvä tilintarkastus perustuu vahvasti tilintarkastajan kykyyn luoda oma käsitys yrityksen toiminnasta, toimintaympäristöstä ja liikearvoon vaikuttavista tekijöistä. Tilintarkastaja varmistuu liikearvoon liittyvien laskelmien ja oletusten luotettavuudesta haastamalla yrityksen johtoa ja vertaamalla perusteluita tarkastajan omaan käsitykseen yrityksen liikearvosta. Haasteina liikearvon tilintarkastuksessa tilintarkastajat kokevat yrityksen johdon haastamisen ja tarvittavien perusteluiden sekä argumenttien löytämisen. Yrityksen johdolla on usein paras tietämys yrityksen liikearvoon vaikuttavista tekijöistä ja tilintarkastajien mukaan eriävän näkemyksen perusteleminen on erittäin haasteellista.
Aineistona tutkielmassa käytetään liikearvon sääntelyyn liittyviä IFRS-standardeja sekä liikearvon tilintarkastukseen liittyviä ISA-standardeja. Edellä mainittujen avulla muodostetaan säännöstausta liikearvon tilinpäätöskäsittelylle sekä liikearvon tilintarkastukselle. Tutkielman tutkimusongelma muodostetaan liikearvoon ja sen tilintarkastukseen liittyvästä aiemmasta tutkimustiedosta, jonka perusteella luodaan tutkimuskysymykset. Tutkielman empiirinen osa kerätään puolistrukturoiduilla teemahaastatteluilla kahdelta liikearvon tarkastuksia suorittaneelta KHT-tilintarkastajalta.
Tutkielman perusteella yritykset suoriutuvat liikearvon käsittelyn eri osa-alueista vaihtelevasti. Ongelmia yrityksillä on tunnistaa uusia omaisuuseriä liiketoimintojen yhdistämisissä, rahavirtaa tuottavien yksiköiden ja liikearvon testaustason määrittämisessä sekä terminaaliarvon määrittämisessä. Haastatteluiden perusteella yritykset ovat kuitenkin jossain määrin parantaneet liikearvon käsittelyä ja siihen liittyvää raportointia IFRS-standardien käyttöönoton alkuvaiheista. Liikearvon tilintarkastusmenetelmät eroavat huomattavasti tavanomaisista ja vakiintuneista tilintarkastusmenetelmistä. Liikearvoon liittyvä tilintarkastus perustuu vahvasti tilintarkastajan kykyyn luoda oma käsitys yrityksen toiminnasta, toimintaympäristöstä ja liikearvoon vaikuttavista tekijöistä. Tilintarkastaja varmistuu liikearvoon liittyvien laskelmien ja oletusten luotettavuudesta haastamalla yrityksen johtoa ja vertaamalla perusteluita tarkastajan omaan käsitykseen yrityksen liikearvosta. Haasteina liikearvon tilintarkastuksessa tilintarkastajat kokevat yrityksen johdon haastamisen ja tarvittavien perusteluiden sekä argumenttien löytämisen. Yrityksen johdolla on usein paras tietämys yrityksen liikearvoon vaikuttavista tekijöistä ja tilintarkastajien mukaan eriävän näkemyksen perusteleminen on erittäin haasteellista.