Liikearvon vähentäminen pitkävaikutteisena menona
Nieminen, Petra (2018-11-05)
Liikearvon vähentäminen pitkävaikutteisena menona
Nieminen, Petra
(05.11.2018)
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
suljettu
Julkaisun pysyvä osoite on:
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2018112749274
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2018112749274
Tiivistelmä
Tutkin työssäni apporttiluovutuksen yhteydessä muodostuneen liikearvon vähennyskelpoisuutta pitkävaikutteisena menona. Tutkielmani rajautuu ratkaisuissa KVL 46/2013 ja KHO 2015:43 vallinneeseen tilanteeseen, jossa liikearvo vähennettiin, vaikkei vastaanottava yhtiö tehnyt kirjanpidossaan vastaavaa kulukirjausta. Pyrin tutkielmassani selvittämään, voiko sanotulla tavalla muodostuneen liikearvon kuitenkin vähentää EVL 24 §:n mukaisesti.
Tutkielmani on teoreettinen ja lainopillinen perustuen pääasiassa EVL:iin ja kansallisen vero-oikeuden perusteoksiin sekä asiantuntija-artikkeleihin. Lisäksi tarkastelen tutkimusongelmaani veropoliittisesta näkökulmasta pohtien erityisesti sitä, millä tavoin edellä mainitut ratkaisut heijastavat eräitä keskeisimpiä veropoliittisia tavoitteita, kuten verotuksen oikeudenmukaisuutta ja yksinkertaisuutta.
Tulkintani mukaan liikearvon vähentämistä edellä viitattujen tapausten olosuhteissa voidaan pitää vero-oikeudellisesti perusteltuna. Apportissa liikearvon luovutuksesta saatu tulo on EVL 5 §:n mukaista muusta elinkeinossa käytetystä aineettomasta hyödykkeestä saatua tuloa, jonka vähennyskelpoisuus voidaan siten perustaa EVL 7 §:n yleissääntöön ja näin jaksottaa EVL 24 §:n nojalla. Kirjanpitosidonnaisuudesta poikkeaminen ei tapauksessa estä menon vähennyskelpoisuutta, sillä verotuksen ja kirjanpidon välillä ei vallitse yleistä normisidonnaisuutta. Lisäksi veropoliittisesta näkökulmasta tarkasteltuna menon vähennyskelpoisuuden epääminen olisi loukannut sekä verotuksen oikeudenmukaisuutta että ennustettavuutta.
Suomen verojärjestelmä monimutkaistuu väistämättä verotuksen monimutkaistuessa, eikä kirjanpitosääntelymme toimi tällä hetkellä saumattomasti verotuksen kanssa. Liikearvon käsittely kirjanpidossa ja verotuksessa on haasteellista liikearvon erityispiirteiden vuoksi, minkä lisäksi kansainväliset tilinpäätösstandardit eroavat kansallisesta sääntelystämme. Mikäli lainsäädännöllisiä muutoksia ei lähitulevaisuudessa tehdä, tulee vähennysjärjestelmäämme ja liikearvon käsittelyyn liittyvät ongelmat jatkossakin ratkaista verotuksen toimivuuden takaamiseksi lainkirjainta tarvittaessa joustavasti soveltaen.
Tutkielmani on teoreettinen ja lainopillinen perustuen pääasiassa EVL:iin ja kansallisen vero-oikeuden perusteoksiin sekä asiantuntija-artikkeleihin. Lisäksi tarkastelen tutkimusongelmaani veropoliittisesta näkökulmasta pohtien erityisesti sitä, millä tavoin edellä mainitut ratkaisut heijastavat eräitä keskeisimpiä veropoliittisia tavoitteita, kuten verotuksen oikeudenmukaisuutta ja yksinkertaisuutta.
Tulkintani mukaan liikearvon vähentämistä edellä viitattujen tapausten olosuhteissa voidaan pitää vero-oikeudellisesti perusteltuna. Apportissa liikearvon luovutuksesta saatu tulo on EVL 5 §:n mukaista muusta elinkeinossa käytetystä aineettomasta hyödykkeestä saatua tuloa, jonka vähennyskelpoisuus voidaan siten perustaa EVL 7 §:n yleissääntöön ja näin jaksottaa EVL 24 §:n nojalla. Kirjanpitosidonnaisuudesta poikkeaminen ei tapauksessa estä menon vähennyskelpoisuutta, sillä verotuksen ja kirjanpidon välillä ei vallitse yleistä normisidonnaisuutta. Lisäksi veropoliittisesta näkökulmasta tarkasteltuna menon vähennyskelpoisuuden epääminen olisi loukannut sekä verotuksen oikeudenmukaisuutta että ennustettavuutta.
Suomen verojärjestelmä monimutkaistuu väistämättä verotuksen monimutkaistuessa, eikä kirjanpitosääntelymme toimi tällä hetkellä saumattomasti verotuksen kanssa. Liikearvon käsittely kirjanpidossa ja verotuksessa on haasteellista liikearvon erityispiirteiden vuoksi, minkä lisäksi kansainväliset tilinpäätösstandardit eroavat kansallisesta sääntelystämme. Mikäli lainsäädännöllisiä muutoksia ei lähitulevaisuudessa tehdä, tulee vähennysjärjestelmäämme ja liikearvon käsittelyyn liittyvät ongelmat jatkossakin ratkaista verotuksen toimivuuden takaamiseksi lainkirjainta tarvittaessa joustavasti soveltaen.