IFRS 16 Vuokrasopimukset -standardin vaikutukset yritysten tilinpäätöksiin ja taloudellisiin tunnuslukuihin : Käyttöönoton vaikutukset suomalaisen case-yrityksen kannalta

Abstract

Vuokrasopimusien kirjanpitokäsittely on puhuttanut paljon viime vuosikymmeninä ja IFRS-standardien vuokrasopimuksia koskeva standardi IAS 17 on saanut paljon kritiikkiä, koska se antaa käyttäjille liikaa vapauksia määrittää vuokrasopimukset rahoitusleasing- ja muiksi vuokrasopimuksiksi. Tämän seurauksena tilinpäätökset eivät ole vertailukelpoisia keskenään. Lisäksi aktivoimattomien vuokrasopimuksien seurauksena yrityksillä on paljon taseen ulkopuolista velkaa, mikä antaa väärän kuvan yritysten taloudellisesta tilanteesta ja vääristää tunnuslukuja. Vuoden 2019 alussa astuu voimaan uusi IFRS 16 Vuokrasopimukset -standardi, joka korvaa aikaisemman standardin, ja jonka mukaan kaikki vuokrasopimukset aktivoidaan taseeseen. Tämän tutkielman tavoitteena on selvittää uuden IFRS 16 -standardin tuomien muutosten vaikutukset sekä suomalaisen kirjanpitotavan että IAS 17 -standardin mukaan laadittuun tilinpäätökseen ja taloudellisiin tunnuslukuihin.

Tutkielma toteutetaan case-tutkimuksena, jossa aineistona on case-yrityksen tilinpäätös vuodelta 2017. IFRS 16 -standardin ohjeistusta verrataan Suomen kirjanpitolainsäädäntöön ja IAS 17 -standardin ohjeistukseen, ja yhdessä löydettyjen erojen ja Imhoffin ym. (1991) kehittämän tosiasiallisen aktivointi -menetelmän avulla case-yrityksen tilinpäätöslukuja oikaistaan IFRS 16 -standardin mukaisiksi. Oikaistujen tilinpäätöksien avulla lasketaan IFRS 16 -standardin aiheuttamat muutokset. Laskettujen muutosten mukaan case-yrityksen kokonaisvarat kasvavat 22 prosentilla ja velat 35 prosentilla suomaisen kirjanpitokäytännön mukaan laadittuun tilinpäätökseen verrattuna. Jos case-yrityksen vuokrasopimukset olisi aikaisemmin kirjattu IAS 17 -standardin mukaan, kasvaisi sen kokonaisvarat 16 prosentilla ja velat 26 prosentilla. Vastaavasti pääoman tuotto laskisi 18 prosentilla ja nettovelkaantumisaste nousisi 61 prosentilla suomalaisen suomaisen kirjanpitokäytännön mukaan laadittuun tilinpäätökseen nähden. Jos case-yrityksen vuokrasopimukset olisi aiemmin kirjattu IAS 17 -standardin mukaan, laskisi sen pääoman tuotto 14 prosentilla ja nettovelkaantumisaste nousisi 42 prosentilla.

IFRS 16 -standardilla on merkittävä vaikutus yritysten tilinpäätöksiin, erityisesti taseisiin ja sen tunnuslukuihin. Vaikutukset ovat suurempia, jos tilinpäätös on aikaisemmin laadittu suomalaisen kirjanpitokäytännön mukaan kuin jos se olisi laadittu IAS 17 -standardin mukaan vuokrasopimusten osalta. Velkojen määrä kasvaa ja kannattavuuden ja velkaantuneisuuden tunnusluvut huononevat.