Verosopimusten vaikutus Suomesta ulkomaille maksettavien eläkkeiden verotukseen

Abstract

Eläkeläisten määrä on ollut vuosien saatossa tasaisessa kasvussa ja näistä yhä useampi muuttaa ulkomaille viettämään ansaittuja eläkepäiviä. Yleiseen keskusteluun on noussut se, kuinka suuressa määrin Suomella pysyy verotusoikeus Suomesta ulkomaille maksettaviin eläkkeisiin. Vaikka pääsääntöisesti Suomesta maksettavan eläketulon ylittäessä valtion rajat eläketulon verotus tapahtuu kuten Suomessa, useita poikkeuksia aiheuttavat Suomen solmimat verosopimukset. Joissain tapauksissa Suomen solmimat verosopimukset mahdollistavat yhä merkittävää verosuunnittelua eläketuloihin liittyen.

Tässä tutkielmassa keskitytään tarkastelemaan Suomesta ulkomaille maksettavien eläketulojen verotukseen liittyviä kysymyksiä verosopimustilanteissa. Tutkielmassa pyritään nostamaan esiin verosopimustilanteiden ongelmakohtia, joita reaalimaailman jatkuvat muutokset ja hitaammin kehittyvät kansallinen lainsäädäntö ja kansainvälinen normisto voivat yhteensovitettuna aiheuttaa. Pääasiallisena tutkimusmenetelmänä käytetään reaalimaailman tilanteiden ja voimassa olevan kansallisen lainsäädännön ja kansainvälisen normiston tulkintaa.

Tutkielman keskeinen havainto on se, että verosopimuksissa lähdevaltioperiaatteen korostuminen voi johtaa tilanteeseen, joka on lähes verrattavissa verosopimuksettomaan tilanteeseen. Tällöin ei ole tekijää, joka estäisi Suomen verotusoikeuden ulkomaille maksettavaan eläkkeeseen. Tulevaisuudessa verosopimukset eivät aiheuta merkittävää verotuskäytännöllistä eroa verrattuna tilanteeseen, jossa eläketulo maksetaan Suomeen tai maahan, jonka kanssa ei ole solmittu verosopimusta.