Tulolähdejaon muutos osakeyhtiöiden verotuksessa
Jalonen, Elina (2019-10-25)
Tulolähdejaon muutos osakeyhtiöiden verotuksessa
(25.10.2019)
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
suljettu
Julkaisun pysyvä osoite on:
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2019111137632
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2019111137632
Tiivistelmä
Tämän tutkielman aiheena on tulolähdejako ja sitä koskeva lakimuutos osakeyhtiöiden verotuksessa. Tulolähdettä on pidetty oikeuskirjallisuudessa yhtenä verolainsäädännön tärkeimmistä käsitteistä. Suomen verojärjestelmässä on käytössä kolme tulolähdettä: elinkeinotoiminnan, maatalouden ja muun toiminnan tulolähteet, joihin kaikki tulot jaetaan verotettavan tuloksen laskennan ensimmäisessä vaiheessa. Osakeyhtiöillä on voinut olla samanaikaisesti kolmen eri verolain mukaan verotettavaa tuloa. Sovellettavan tulolähteen valinta on tehty harjoitetun tulonhankkimistoiminnan luonteen mukaan, eikä toimintaan sovellettava yritysmuoto ole ollut valinnan kannalta ratkaiseva tekijä. Tulolähdejaon yhtenä ongelmakohtana on voitu pitää sitä, ettei toisen tulolähteen tappiota ole voinut vähentää toisen tulolähteen tuloksesta.
Tutkielmassa pyritään veropoliittisen ja lainopillisen tutkimusmetodin avulla saamaan vastaukset siihen, mitä tulolähdejako on tarkoittanut osakeyhtiöiden verotuksessa ja miten yhtiöiden verotus muuttuu muun toiminnan tulolähteen yhdistyessä elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Lisäksi tässä tutkielmassa tarkastellaan tulolähdejaon poiston aiheuttamia muita vaikutuksia, kuten taloudellisia ja yhteisöverokertymään liittyviä vaikutuksia sekä sitä, mitä tulolähdejaon aiheuttamille rajanveto-ongelmille tapahtuu jatkossa.
Elinkeinoverolain 1.2 §:n mukaan nykyiset elinkeinotoiminnan ja muun toiminnan tulolähteet tulevat verovuodesta 2020 alkaen muodostamaan yhtiöiden elinkeinotoiminnan tulolähteen niin, että maatalouden tulolähde jää itsenäiseksi tulolähteekseen. Tutkielman perusteella lakiuudistus täyttää hallituksen esityksessä asetetut tavoitteet yhteisöverotuksesta, jossa kaikkeen yhteisöjen toimintaan, maataloutta lukuun ottamatta, tullaan jatkossa soveltamaan elinkeinoverolakia. Lakiuudistuksella on saatu kattavasti poistettua tulolähdejaon aiheuttamat ongelmat yhtiöiden verotukseen ilman huomattavaa yhteisöverokertymän vähenemistä.
Tutkielmassa pyritään veropoliittisen ja lainopillisen tutkimusmetodin avulla saamaan vastaukset siihen, mitä tulolähdejako on tarkoittanut osakeyhtiöiden verotuksessa ja miten yhtiöiden verotus muuttuu muun toiminnan tulolähteen yhdistyessä elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Lisäksi tässä tutkielmassa tarkastellaan tulolähdejaon poiston aiheuttamia muita vaikutuksia, kuten taloudellisia ja yhteisöverokertymään liittyviä vaikutuksia sekä sitä, mitä tulolähdejaon aiheuttamille rajanveto-ongelmille tapahtuu jatkossa.
Elinkeinoverolain 1.2 §:n mukaan nykyiset elinkeinotoiminnan ja muun toiminnan tulolähteet tulevat verovuodesta 2020 alkaen muodostamaan yhtiöiden elinkeinotoiminnan tulolähteen niin, että maatalouden tulolähde jää itsenäiseksi tulolähteekseen. Tutkielman perusteella lakiuudistus täyttää hallituksen esityksessä asetetut tavoitteet yhteisöverotuksesta, jossa kaikkeen yhteisöjen toimintaan, maataloutta lukuun ottamatta, tullaan jatkossa soveltamaan elinkeinoverolakia. Lakiuudistuksella on saatu kattavasti poistettua tulolähdejaon aiheuttamat ongelmat yhtiöiden verotukseen ilman huomattavaa yhteisöverokertymän vähenemistä.