Verotuksen kirjanpitosidonnaisuus IFRS-erillistilinpäätöksessä
Marjomaa, Jenni (2021-05-21)
Verotuksen kirjanpitosidonnaisuus IFRS-erillistilinpäätöksessä
(21.05.2021)
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
suljettu
Julkaisun pysyvä osoite on:
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2021061436872
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2021061436872
Tiivistelmä
Tämä tutkielma käsittelee verotuksen ja kirjanpidon välistä sidonnaisuutta IFRS-normiston näkökulmasta. Suomessa on vuodesta 2005 ollut pakollista laatia konsernitilinpäätös kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen, mikäli kirjanpitovelvollisen arvopaperit ovat kaupankäynnin kohteena Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa. Mikäli tällainen pörssilistattu kirjanpitovelvollinen ei ole velvollinen laatimaan konsernitilinpäätöstä, tulee hänen laatia tilinpäätöksensä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen. Tutkielman tarkoituksena on selvittää, miten verotuksen ja kirjanpidon välinen sidonnaisuus ilmenee suomalaisessa elinkeinoverosääntelyssä ja millaisia vaikutuksia kirjanpitosidonnaisuudella on verotuksen kannalta sellaisiin yhtiöihin, jotka laativat tilinpäätöksensä kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja noudattaen.
Tutkielmassa on siis kaksi pääkysymystä: miten verotuksen ja kirjanpidon välisestä sidonnaisuudesta on säädetty Suomen elinkeinotuloverolaissa ja miten se ilmenee käytännössä sellaisten yritysten kohdalla, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-normiston mukaisesti? Kirjanpitosidonnaisuuden osalta tutkitaan voimassa olevaa lainsäädäntöä, sekä tarkastellaan sidonnaisuuden ilmenemistä käytännössä. Lisäksi tutkitaan sidonnaisuuden vaikutuksia IFRS-tilinpäätöksen laativiin yrityksiin.
Tutkimus on rajattu käsittelemään merkittävimpiä sidonnaisuuden ilmenemismuotoja elinkeinotulon verotuksessa, eli poistoja, verotusperusteisia varauksia sekä konserniavustusta. Tutkielmassa todetaan, että verotuksen ja kirjanpidon välillä on Suomessa paikoitellen varsin kiinteä yhteys. Etenkin tämä yhteys ilmenee verotuksessa huomioitavien poistojen, varausten sekä konserniavustuksen kohdalla, jotka hankaloittavat IFRS-erillistilinpäätöksen laatimista. Mikäli verovelvollinen laatii erillisitilinpäätöksensä IFRS-normiston mukaisesti, ei hänen ole mahdollista soveltaa poistoihin, verotusperusteisiin varauksiin tai konserniavustuksiin liittyviä veroetuja. Näin ollen johtopäätöksenä voidaan todeta, että Suomessa on tällä hetkellä erittäin haasteellista laatia erillistilinpäätös IFRS-normiston mukaisesti. IFRS-normisto ei tunne verotuksen ja kirjanpidon vahvaa sidonnaisuutta, eikä se mahdollista suomalaisia verotusperusteisia kirjauksia.
Tutkielmassa on siis kaksi pääkysymystä: miten verotuksen ja kirjanpidon välisestä sidonnaisuudesta on säädetty Suomen elinkeinotuloverolaissa ja miten se ilmenee käytännössä sellaisten yritysten kohdalla, jotka laativat tilinpäätöksensä IFRS-normiston mukaisesti? Kirjanpitosidonnaisuuden osalta tutkitaan voimassa olevaa lainsäädäntöä, sekä tarkastellaan sidonnaisuuden ilmenemistä käytännössä. Lisäksi tutkitaan sidonnaisuuden vaikutuksia IFRS-tilinpäätöksen laativiin yrityksiin.
Tutkimus on rajattu käsittelemään merkittävimpiä sidonnaisuuden ilmenemismuotoja elinkeinotulon verotuksessa, eli poistoja, verotusperusteisia varauksia sekä konserniavustusta. Tutkielmassa todetaan, että verotuksen ja kirjanpidon välillä on Suomessa paikoitellen varsin kiinteä yhteys. Etenkin tämä yhteys ilmenee verotuksessa huomioitavien poistojen, varausten sekä konserniavustuksen kohdalla, jotka hankaloittavat IFRS-erillistilinpäätöksen laatimista. Mikäli verovelvollinen laatii erillisitilinpäätöksensä IFRS-normiston mukaisesti, ei hänen ole mahdollista soveltaa poistoihin, verotusperusteisiin varauksiin tai konserniavustuksiin liittyviä veroetuja. Näin ollen johtopäätöksenä voidaan todeta, että Suomessa on tällä hetkellä erittäin haasteellista laatia erillistilinpäätös IFRS-normiston mukaisesti. IFRS-normisto ei tunne verotuksen ja kirjanpidon vahvaa sidonnaisuutta, eikä se mahdollista suomalaisia verotusperusteisia kirjauksia.