Konsernivähennys ja rajat ylittävä sulautuminen – vaihtoehtoja ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten tappioiden vähentämiseksi

Abstract

Euroopan unionin oikeuden perustella ulkomaiselle tytäryhtiölle aiheutuneet EU-oikeuden mukaiset lopulliset tappiot on voitava vähentää kotimaisen emoyhtiön verotuksessa. Suomessa lopulliset tappiot on voitu EU-oikeuden perusteella huomioida rajat ylittävien sulautumisten yhteydessä, mutta Euroopan komissio katsoi vuoden 2020 toukokuussa Suomelle antamassaan perustellussa lausunnossa, että lopulliset tappiot tulisi huomioida myös lain tasolla Suomen konserniavustusjärjestelmässä. Tämän johdosta Suomessa astui 1.1.2021 voimaan laki Euroopan talousalueella sijaitsevan tytäryhtiön lopullisen tappion konsernivähennyksestä, joka mahdollistaa ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten tappioiden huomioimisen kotimaisen emoyhtiön verotuksessa uudella tappiontasausmekanismilla, konsernivähennyksellä.

Tutkielmassa tarkastellaan rajat ylittävää sulautumista sekä konsernivähennystä vaihtoehtoina ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten tappioiden kotiuttamiseksi, jolloin kotimainen emoyhtiö voisi vähentää nämä tappiot verotuksessaan. Lisäksi tutkielmassa tarkastellaan, oliko uuden Euroopan talousalueella sijaitsevan tytäryhtiön lopullisen tappion konsernivähennyksestä annetun lain säätämisellä todellisuudessa vaikutusta ulkomaisen tytäryhtiön tappioiden vähentämisen kannalta vai jääkö sen merkitys käytännössä vähäiseksi.

Tutkielmassa tarkastellaan lopullisten tappioiden käsitettä niin EU-oikeuden kuin myös kotimaisen oikeuden näkökulmasta. Tärkeässä osassa tutkielmassa ovatkin Euroopan unionin tuomioistuimen ja korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisut sekä kotimainen ja kansainvälinen oikeuskirjallisuus.

Tutkielmassa todetaan, että rajat ylittävää sulautumista voidaan pitää kotimaisten emoyhtiöiden näkökulmasta konsernivähennystä kannattavampana vaihtoehtona ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten tappioiden kotiuttamiseksi erityisesti kotimaisessa lainsäädännössä konsernivähennyksen määrään liittyvien rajoitusten johdosta. Lisäksi tutkielmassa arvioidaan, että konsernivähennyksen merkitys jäänee todellisuudessa hyvin pieneksi ja että rajat ylittävä sulautuminen pysynee ensisijaisena vaihtoehtona lopullisten tappioiden vähentämiselle myös tulevaisuudessa.