Tuloksenjärjestely: Sisäisen valvonnan merkitys johdon ja tilintarkastajan näkökulmasta

Abstract

Yritysten liiketoimintaympäristö on globalisaation myötä muuttunut aiempaa monimutkaisemmaksi. Tämä on korostanut laadukkaan taloudellisen raportoinnin merkitystä ja sen sääntelyä. Tästä huolimatta yrityksen johto voi pyrkiä vääristämään tilinpäätöstietoja ja tilintarkastaja voi epäonnistua taloudellisen raportoinnin laadukkuuden varmistamisessa. Tällöin voidaan puhua tuloksenjärjestelystä. Johdon ja tilintarkastajan harkintavalta ovat tärkeitä tuloksenjärjestelyn näkökulmasta. Molempia rooleja tutkimalla löytyy useita negatiivista tuloksenjärjestelyä lisääviä riskejä. Sisäisen valvonnan tarkoituksena on muun muassa tuottaa kohtuullinen varmuus siitä, että taloudellinen raportointi on luotettavaa ja korkealaatuista. Tutkimuksen lähtöoletuksena on, että sisäinen valvonta on keino vaikuttaa tuloksen laatuun ja tuloksenjärjestelyyn. Tämän vuoksi on tärkeää selvittää, miten sisäinen valvonta on yhteydessä johdon ja tilintarkastajan rooleihin liittyviin tuloksenjärjestelyn riskeihin ja kuinka valvonnan keinoin voidaan rajoittaa näitä riskejä. Tutkimus on toteutettu pääosin käsiteanalyysin ja lainopin keinoin. Tuloksenjärjestelyä ja sisäistä valvontaa on tutkittu aihetta käsittelevän kirjallisuuden avulla. Lisäksi sisäisen valvonnan suhdetta johdon rooliin, tilintarkastajan rooliin ja tuloksenjärjestelyyn on tutkittu kirjallisuutta sekä olennaista lainsäädäntöä tarkastelemalla. Johdon ja tilintarkastajan rooleja tarkastelemalla on löytynyt seitsemän negatiivista tuloksenjärjestelyä lisäävää riskiä. Johdon roolin osalta tuloksenjärjestelyn riskit ovat 1) uuden toimitusjohtajan ensimmäinen tilikausi yhtiössä, 2) käteis- tai osakeperusteinen palkitseminen ja 3) yhtiön ei-riippumaton hallitus. Sen sijaan tilintarkastajan roolin perusteella löytyivät seuraavat tuloksenjärjestelyn riskit: 1) tilintarkastajan palkkio, 2) muiden kuin tilintarkastuspalveluiden palkkiot, 3) alma mater -suhde ja 4) tilintarkastajan toimikauden pituus. Sisäinen valvonta on kiinteästi yhteydessä johdon ja tilintarkastajan rooleihin. Sisäinen valvonta onnistuu tehokkaasti ottamaan huomioon osan esitetyistä tuloksenjärjestelyn riskeistä. Kuitenkin toimitusjohtajan ensimmäiseen tilikauteen, tilintarkastuspalveluiden palkkioihin, alma mater -suhteita ja tilintarkastajan toimikauden pituutta koskeviin riskeihin voisi olla hyödyllistä kiinnittää enemmän huomiota sisäisen valvonnan keinoin. Tutkimuksessa ilmenee myös useita mahdollisia tuloksenjärjestelyn riskejä, joita voisi olla hyödyllistä tutkia syvällisemmin. Sisäisen valvonnan tehokkuus voidaan parhaiten varmistaa siten, että samaa tuloksenjärjestelyn riskiä sääntelevät yhtiön johto ja tilintarkastaja. Toisaalta voidaan myös pohtia, onko sisäinen valvonta ylipäätään tehokkain keino puuttua tuloksenjärjestelyyn.