LCE-standardi vaihtoehtona ISA-standardeille pienten yhtiöiden tilintarkastuksissa
Toivanen, Elina (2023-01-16)
LCE-standardi vaihtoehtona ISA-standardeille pienten yhtiöiden tilintarkastuksissa
(16.01.2023)
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
suljettu
Julkaisun pysyvä osoite on:
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe202301255609
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe202301255609
Tiivistelmä
Tässä tutkielmassa tarkastellaan ISA-standardien merkitystä pienten yhtiöiden tilintarkastuksissa sekä valmistelussa olevaa LCE-standardia pienten yhtiöiden tilintarkastuksen kehitysehdotuksena ja vaihtoehtona nykyisille ISA-standardeille. Pienten yhtiöiden tilintarkastus on herättänyt paljon keskustelua viime aikoina niin kansallisesti kuin kansainvälisestikin. Tilintarkastuksen sääntely on tiukentunut huomattavasti 2000-luvulla, eikä tämän tiukentuneen sääntelyn viitekehyksen ole aina koettu palvelevan pienten yhtiöiden tilintarkastusta. Erityisesti haasteita on liitetty tilintarkastusta ohjaaviin ja Suomessa hyvään tilintarkastustapaan vaikuttaviin ISA-standardeihin. ISA-standardien mukaisen tilintarkastuksen soveltuvuus kooltaan pieniin ja toiminnoiltaan yksinkertaisiin yhtiöihin on ajoittain kyseenalaistettu, ja sen sijaan on pohdittu tällaisille yhtiöille vaihtoehtoisia varmennustapoja.
Kesällä 2021 kansainvälisten tilintarkastusstandardien laatimisesta ja kehittämisestä vastaava IAASB-komitea julkaisi ensimmäisen luonnoksen yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastukseen tarkoitetusta LCE-standardista, joka voimaan tullessaan korvaisi kaikki nykyiset ISA-standardit yksinkertaisten yhtiöiden tarkastuksissa. LCE-standardin mukainen tarkastus olisi edelleen tilintarkastusta eli kyseessä ei olisi varsinaisesti vaihtoehtoinen varmennustapa, mutta nykyisiin ISA-standardeihin verrattuna LCE-standardista olisi kuitenkin karsittu pois monimutkaisuuteen viittaavat elementit ja kyseessä voisi olla yksi mahdollinen ratkaisu pienten yhtiöiden tilintarkastuksen haasteisiin.
Tämän tutkielman ensimmäisenä tavoitteena oli tutkia, millainen rooli nykyisillä ISA-standardeilla on pienten yhtiöiden tilintarkastuksissa. Toisena tavoitteena oli puolestaan selvittää, millaisia näkemyksiä tilintarkastajilla on valmisteilla olevasta LCE-standardista. Tutkielma toteutettiin laadullisena, ja sitä varten haastateltiin kolmea auktorisoitua tilintarkastajaa. Tutkimusmenetelmäksi valikoitui teemahaastattelu, sillä sen koettiin sopivan aiheena vielä suhteellisen tutkimattoman LCE-standardin tarkasteluun.
Tutkimuksen tulokset osoittavat, että ISA-standardeilla on pientenkin yhtiöiden tilintarkastuksissa tilintarkastusta ohjaava merkitys. Toisaalta standardeihin liittyy myös haasteita, ja niiden noudattaminen pienten yhtiöiden tarkastuksissa vaatii tilintarkastajilta usein esimerkiksi enemmän ammatillista harkintaa ja soveltamista. Tutkimuksen tulosten mukaan LCE-standardi nähdään tarpeellisena, tervetulleena ja toivottuna uudistuksena. Standardiluonnoksessa on kuitenkin vielä edelleen kehitettävää ja sellaisenaan se ei vielä välttämättä juurikaan muuttaisi pienten yhtiöiden tilintarkastustyötä käytännössä tai toisi toivottuja ratkaisuja pienten yhtiöiden tilintarkastuksen haasteisiin. Toteutettujen haastattelujen perusteella tilintarkastajat toivoisivat LCE-standardilta enemmän konkreettisuutta, selkeyttä, yksityiskohtaisuutta sekä aitoa hyötyä käytännön tilintarkastustyössä.
Kesällä 2021 kansainvälisten tilintarkastusstandardien laatimisesta ja kehittämisestä vastaava IAASB-komitea julkaisi ensimmäisen luonnoksen yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastukseen tarkoitetusta LCE-standardista, joka voimaan tullessaan korvaisi kaikki nykyiset ISA-standardit yksinkertaisten yhtiöiden tarkastuksissa. LCE-standardin mukainen tarkastus olisi edelleen tilintarkastusta eli kyseessä ei olisi varsinaisesti vaihtoehtoinen varmennustapa, mutta nykyisiin ISA-standardeihin verrattuna LCE-standardista olisi kuitenkin karsittu pois monimutkaisuuteen viittaavat elementit ja kyseessä voisi olla yksi mahdollinen ratkaisu pienten yhtiöiden tilintarkastuksen haasteisiin.
Tämän tutkielman ensimmäisenä tavoitteena oli tutkia, millainen rooli nykyisillä ISA-standardeilla on pienten yhtiöiden tilintarkastuksissa. Toisena tavoitteena oli puolestaan selvittää, millaisia näkemyksiä tilintarkastajilla on valmisteilla olevasta LCE-standardista. Tutkielma toteutettiin laadullisena, ja sitä varten haastateltiin kolmea auktorisoitua tilintarkastajaa. Tutkimusmenetelmäksi valikoitui teemahaastattelu, sillä sen koettiin sopivan aiheena vielä suhteellisen tutkimattoman LCE-standardin tarkasteluun.
Tutkimuksen tulokset osoittavat, että ISA-standardeilla on pientenkin yhtiöiden tilintarkastuksissa tilintarkastusta ohjaava merkitys. Toisaalta standardeihin liittyy myös haasteita, ja niiden noudattaminen pienten yhtiöiden tarkastuksissa vaatii tilintarkastajilta usein esimerkiksi enemmän ammatillista harkintaa ja soveltamista. Tutkimuksen tulosten mukaan LCE-standardi nähdään tarpeellisena, tervetulleena ja toivottuna uudistuksena. Standardiluonnoksessa on kuitenkin vielä edelleen kehitettävää ja sellaisenaan se ei vielä välttämättä juurikaan muuttaisi pienten yhtiöiden tilintarkastustyötä käytännössä tai toisi toivottuja ratkaisuja pienten yhtiöiden tilintarkastuksen haasteisiin. Toteutettujen haastattelujen perusteella tilintarkastajat toivoisivat LCE-standardilta enemmän konkreettisuutta, selkeyttä, yksityiskohtaisuutta sekä aitoa hyötyä käytännön tilintarkastustyössä.