Keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö vero-oikeudellisissa tulkintatilanteissa
Tamminen, Ilona (2025-05-04)
Keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö vero-oikeudellisissa tulkintatilanteissa
(04.05.2025)
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
suljettu
Julkaisun pysyvä osoite on:
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2025061063858
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2025061063858
Tiivistelmä
Keskinäisiin kiinteistöosakeyhtiöihin liittyy vero-oikeudessa tulkintaongelmia. Eräs keskeinen tulkintaongelma muodostuu siitä, että lain tasolla keskinäinen kiinteistöosakeyhtiö on oma yhtiömuotonsa, mutta käytännön tulkintatilanteissa yhtiöjärjestyksen määräysten ja yhtiön käytännön toiminnan vuoksi yhtiö voi toimintaperiaatteiltaan ja osakkeenomistajan tulonmuodostuksen näkökulmasta muistuttaa tavallista osakeyhtiötä. Vero-oikeudellisissa tulkintatilanteissa joudutaan siten usein arvioimaan sitä, sovelletaanko käsillä olevaan yhtiöön keskinäistä kiinteistöosakeyhtiötä vai tavallista osakeyhtiötä koskevaa sääntelyä.
Keskinäistä kiinteistöosakeyhtiötä koskeva tulkintaongelma on noussut jälleen relevantiksi korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun KHO 2023:104 myötä. Tapauksessa oli kysymys rahoitusvastikkeiden vähennyskelpoisuudesta tilanteessa, jossa keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön osakkaan ansaintalogiikka muistutti tavallisen osakeyhtiön osakkaan ansaintalogiikkaa. Tutkielmassa tutkitaan ensisijaisesti sitä, miten oikeuskäytännössä on arvioitu keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön oikeudellista muotoa rahoitusvastikkeiden vähennyskelpoisuutta koskevissa tilanteissa.
Tutkielmassa tutkitaan myös sitä, miten keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön oikeudellista muotoa on aikaisemmin arvioitu vero-oikeutta koskevassa oikeuskäytännössä ja miten ratkaisussa KHO 2023:104 tehty tulkinta suhteutuu aikaisempaan tulkintalinjaan. Tutkimusmetodina on oikeustieteen perinteinen tutkimusmetodi, oikeusdogmatiikka eli lainoppi.
Tutkielman keskeinen johtopäätös on se, että korkein hallinto-oikeus on vakiintuneesti ottanut keskinäistä kiinteistöosakeyhtiötä koskevissa tulkintatilanteissa formalistisen eli yhtiön yhtiöoikeudellista muotoa painottavan tulkintalinjan. Tulkintalinja on johtanut siihen, että vero- oikeudellisten säännösten soveltamisessa on saatettu poiketa merkittävästikin säännösten sanamuodon mukaisesta tulkinnasta. Tutkielmassa käsiteltyjen oikeustapausten perusteella oikeudellisessa arvioinnissa olisi mahdollista päätyä myös tulkintaan, jossa otettaisiin paremmin huomioon yhtiön taloudellinen luonne.
Keskinäistä kiinteistöosakeyhtiötä koskeva tulkintaongelma on noussut jälleen relevantiksi korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun KHO 2023:104 myötä. Tapauksessa oli kysymys rahoitusvastikkeiden vähennyskelpoisuudesta tilanteessa, jossa keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön osakkaan ansaintalogiikka muistutti tavallisen osakeyhtiön osakkaan ansaintalogiikkaa. Tutkielmassa tutkitaan ensisijaisesti sitä, miten oikeuskäytännössä on arvioitu keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön oikeudellista muotoa rahoitusvastikkeiden vähennyskelpoisuutta koskevissa tilanteissa.
Tutkielmassa tutkitaan myös sitä, miten keskinäisen kiinteistöosakeyhtiön oikeudellista muotoa on aikaisemmin arvioitu vero-oikeutta koskevassa oikeuskäytännössä ja miten ratkaisussa KHO 2023:104 tehty tulkinta suhteutuu aikaisempaan tulkintalinjaan. Tutkimusmetodina on oikeustieteen perinteinen tutkimusmetodi, oikeusdogmatiikka eli lainoppi.
Tutkielman keskeinen johtopäätös on se, että korkein hallinto-oikeus on vakiintuneesti ottanut keskinäistä kiinteistöosakeyhtiötä koskevissa tulkintatilanteissa formalistisen eli yhtiön yhtiöoikeudellista muotoa painottavan tulkintalinjan. Tulkintalinja on johtanut siihen, että vero- oikeudellisten säännösten soveltamisessa on saatettu poiketa merkittävästikin säännösten sanamuodon mukaisesta tulkinnasta. Tutkielmassa käsiteltyjen oikeustapausten perusteella oikeudellisessa arvioinnissa olisi mahdollista päätyä myös tulkintaan, jossa otettaisiin paremmin huomioon yhtiön taloudellinen luonne.