Vahvistettujen tappioiden vähennysoikeuden rajoitukset osakeyhtiön omistajanvaihdoksissa : Miten omistajanvaihdos on määritelty ja millä edellytyksillä poikkeuslupa voidaan myöntää?
Ladataan...
450.89 KB
suljettu
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
Pysyvä osoite
Verkkojulkaisu
DOI
Tiivistelmä
Tappiontasaus on yksi verojärjestelmämme perustavanlaatuisia periaatteita, sillä se mahdollistaa
yritysten verorasituksen muodostumisen pitkällä aikavälillä kohtuullisemmaksi tuloksen vaihdellessa
vuodesta toiseen. Tappioiden vähennysoikeuteen omistajanvaihdoksen yhteydessä liittyy kuitenkin
riski tappioiden muodostumisesta kauppatavaraksi, mistä syystä TVL 122.1 §:n mukaan yhtiön
tappiota ei vähennetä, jos tappiovuoden aikana tai sen jälkeen yli puolet sen osakkeista on muun
saannon kuin perinnön tai testamentin vuoksi vaihtanut omistajaa. Yritysjärjestelyistä sulautumisen ja
jakautumisen vaikutuksesta tappioiden vähennysoikeuteen on lisäksi erityissäännös TVL 123 §:ssä,
mikä on aiheuttanut tulkintaepäselvyyttä säännöksen suhteesta TVL 122.1 §:ään.
Tappioiden vähennysoikeuden rajoituksilla omistajanvaihdosten yhteydessä ei kuitenkaan ole tarkoitus
estää liiketaloudellisesti perusteltuja omistajanvaihdoksia ja omistusjärjestelyjä, mistä syystä TVL
122.3 §:ssä on säädetty poikkeuslupamenettelystä, jossa Verohallinto voi erityisistä syistä myöntää
poikkeusluvan tappioiden vähentämiseen omistajanvaihdoksesta huolimatta, mikäli se on
liiketoiminnan jatkumisen kannalta tarpeen.
TVL 122 §:n sääntely on osin tulkinnanvaraista, eikä omistajanvaihdosta käsitteenä tai poikkeusluvan
myöntämisen edellytyksiä ole määritelty kovin tarkasti. Asia on siten jäänyt viime kädessä KHO:n
oikeuskäytännön varaan. Tarkastelenkin tässä tutkielmassa sitä, miten omistajanvaihdos on määritelty
osakeyhtiön tappioiden vähennysoikeuden rajoitusten yhteydessä sekä millä edellytyksillä
poikkeuslupa tappioiden vähentämiseen voidaan myöntää omistajanvaihdoksesta huolimatta. Pyrin
myös selkeyttämään TVL 122.1 §:n omistajanvaihdoksen määritelmän suhdetta TVL 123 §:n
erityissäännöksen soveltamiseen sekä yleisesti yritysjärjestelyjen suhdetta
omistajanvaihdossäännökseen. Oikeuskäytännössä erityisesti erilaisten ketjujärjestelyjen
hyväksyttävyys tappioiden vähennysoikeuden kannalta suhteessa TVL 123 §:n edellytyksiin ja TVL
122.1 §:n omistajanvaihdoksen määritelmään on jäänyt osittain avoimeksi.