LCE-standardin käyttöönoton koetut vaikutukset tilintarkastustoimenpiteisiin ja tilintarkastuksen laatuun yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastuksessa

Abstract

Tutkimuksessa tarkastellaan LCE-standardin käyttöönoton koettuja vaikutuksia tilintarkastustoimenpiteisiin ja tilintarkastuksen laatuun yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastuksessa. Tutkimuksen tavoitteena on selvittää, miten haastatellut auktorisoidut tilintarkastajat kokevat standardimuutoksen vaikuttavan tarkastustyön toteutukseen, dokumentointiin, ammatillisen harkinnan käyttöön ja tilintarkastuksen laadun arviointiin. Tutkimus toteutettiin kvalitatiivisena tutkimuksena, ja aineisto kerättiin puolistrukturoiduilla haastatteluilla seitsemältä auktorisoidulta tilintarkastajalta. Aineisto analysoitiin jakamalla tutkimuksen keskeiset havainnot teemoihin. Koska tutkimus perustuu rajattuun haastatteluaineistoon, tulokset kuvaavat haastateltujen tilintarkastajien kokemuksia ja tulkintoja, eikä niiden tarkoituksena ole tuottaa määrällisesti yleistettäviä johtopäätöksiä koko tilintarkastajakunnasta. Tulosten perusteella haastatellut tilintarkastajat kokevat ISA-standardien soveltamisen pienissä ja toiminnaltaan yksinkertaisissa yhtiöissä paikoin raskaaksi erityisesti dokumentaation, riskienarvioinnin ja tarkastuksen budjettirajoitteiden näkökulmasta. LCE-standardia pidetään pääosin yksinkertaisten yhtiöiden tarkastukseen paremmin soveltuvana viitekehyksenä, koska sen koetaan suhteuttavan tarkastusvaatimuksia tarkastuskohteen toiminnan luonteeseen ja riskitasoon. Standardin vaikutus ei kuitenkaan näyttäydy tilintarkastustoimenpiteiden sisällön olennaisena muuttumisena, vaan tarkastustyön rakenteen, dokumentaation perusteltavuuden ja standardinmukaisuuden selkeytymisenä. LCE-standardin käyttöönoton koettu merkitys liittyy ensisijaisesti tilintarkastuksen tarkoituksenmukaisuuden paranemiseen yksinkertaisten yhteisöjen tarkastuksessa. Haastateltavat eivät nähneet standardin alentavan tilintarkastuksen varmuustasoa tai olennaisesti parantavan virheiden havaitsemista. Standardin koetut vaikutukset liittyvät siihen, että tarkastus voidaan toteuttaa ja dokumentoida paremmin kyseisiin toimeksiantoihin soveltuvan standardin mukaisesti. Samalla standardin soveltamisalan tulkinnanvaraisuus korostaa edelleen tilintarkastajan ammatillisen harkinnan ja huolellisen dokumentoinnin merkitystä. Tutkimuksen merkitys korostuu Suomen tilintarkastuskontekstissa, jossa kansainvälisesti mitattuna matalat tilintarkastusrajat tekevät lisäävät yksinkertaisten yhtiöiden tilintarkastukseen suunnitellun LCE-standardin merkitystä.