Kestävyysraportoinnin varmentamisen haasteet ja vaatimukset : Suomalaisten varmentajien kokemuksia kestävyysraportoinnin varmentamisesta Big 4 -tilintarkastusyhteisöissä

Abstract

Tämän tutkielman aiheena on kestävyysraportoinnin varmentamisen toimeksiannoissa ilmenevät haasteet ja niiden nostamat vaatimukset varmentajia kohtaan. Vaikka varmentajia koskeekin velvollisuus noudattaa voimassa olevia varmennusstandardeja sekä ammattieettisiä periaatteita, on esitetty, että kestävyysraportoinnin varmennusstandardien ulkopuolelle jää paljon tulkinnallisuuden varaa. Myös kestävyystietojen luotettavuutta on kritisoitu yhteiskunnassa, joten aiheellista on tarkastella, millaisia haasteita varmennuspalveluissa esiintyy, ja millainen yhteys raportoinnilla ja varmentamisella on toisiinsa. Tutkielman lähtökohtana ovat varmentajien rooli kestävyysraportoinnin varmentamisessa, varmentajien velvollisuudet noudattaa ammattistandardeja ja ammattieettisiä periaatteita sekä varmennuspalveluiden tarjoama legitimiteetti ja raportoitujen tietojen oikeellisuuden varmentaminen. Tutkielma on luonteeltaan laadullinen tutkimus, jossa pyritään selvittämään yksilöiden subjektiivisia näkemyksiä, kokemuksia ja ajatuksia tarkasteltavaa ilmiötä kohtaan, jotta saavutetaan syvällisempi ymmärrys tutkittavasta aiheesta. Empiirinen aineisto kerätään yksilöhaastatteluin, jonka jälkeen aineisto litteroidaan ja järjestellään teemoittain. Haastatteluun valikoitui KHT-tilintarkastajia ja tarkastustiimiläisiä suomalaisista Big 4 -tilintarkastusyhteisöistä. Kriteerinä on se, että haastateltava on toiminut kestävyysraportoinnin varmentamisen toimeksiannoissa allekirjoittajana tai tarkastustiimiläisenä. Empiirisen aineiston perusteella tehdyt tutkimustulokset osoittavat, että kestävyysraportoinnin varmentamisessa ilmenee kestävyystietojen varmentamiselle ominaisia haasteita, joiden seurauksena vaatimukset varmentajia kohtaan nousevat. Varmentajat painottavat käytännön varmentamisen haasteita liittyen aikatauluihin, resursseihin, varmennusstandardeihin, sääntelymuutoksiin, kestävyystietojen laadulliseen luonteeseen ja ESG-osa-alueiden substanssiosaamisen hankkimiseen. Eettisten haasteiden osalta tuloksista näkyy, että varmentajat pitivät merkittävänä ammattieettisten periaatteiden mukaan toimimista, etenkin puolueettomuuden ja riippumattomuuden näkökulmasta. Tutkielma lisää empiiristä tutkimuskirjallisuutta liittyen varmennuspalveluiden tarjoamiin ei-taloudellisiin varmennuksiin. Empiirinen aineisto tarjoaa myös syvällisemmän ymmärryksen sille, mitä varmentajilta vaaditaan esille nousseiden haasteiden suhteen, eli tuloksissa yhdistetään haasteet ja vaatimukset toisiinsa.