Kauppa ja lahja osana metsätilojen jäämistösuunnittelua

Abstract

Tämän tutkielman tarkoituksena on selvittää, millä tavalla metsätilan myyminen tai lahjoittaminen osana perintö- ja lahjaverolain 55 §:n mukaista maatilakokonaisuutta vaikuttaa metsään kohdistuviin maksuihin ja mahdollisuuksiin suunnitella sukupolvenvaihdosta. Tutkielmassa perehdytään tämän lisäksi syvemmin perintö- ja lahjaverolain 55 §:n huojennussäännökseen itsessään, sekä keskusteluun, jota on käyty pelkkien metsätilojen lisäämisestä huojennuksen piiriin. Tutkielman metodi on lainoppi. Perintö- ja lahjaverolain 55 §:n sukupolvenvaihdoshuojennusta ei ole mahdollista saada pelkän metsätilan luovutukseen, vaan kyseinen säädös edellyttää siirtyvän varallisuuden olevan maatila, muu yritys tai osa niistä. Metsätila on kuitenkin mahdollista saada huojennuksen piiriin osana maatilakokonaisuutta. Kyseinen säädös on jäänyt määrittelyiltään erittäin avoimeksi, eikä esimerkiksi huojennuksen kohteena olevaa maatilaa ole määritelty perintö- ja lahjaverolaissa. Oikeuskäytännöstä voidaan kuitenkin päätellä esimerkiksi se, että eri kuntien alueella olevat kiinteistöt voivat olla osa samaa maatilakokonaisuutta. Metsäpinta-ala voi olla myös suhteellisesti paljon suurempi, kuin maatalousmaan pinta-ala. Huojennuksen toisena edellytyksenä oleva toiminnan jatkaminen on myös suurpiirteisen määrittelyn vuoksi ollut usein tarkastelun kohteena tuomioistuimissa. Oikeuskäytännön mukaan jatkaminen voi tapahtua osapäiväisesti erittäin vaatimattomilla välineillä, eikä luopujan ole tarvinnut harjoittaa maataloutta omaan lukuunsa välittömästi ennen luovutusta. Pienen maatilaosuuden siirtämisellä metsän mukana on huomattava vaikutus kaupasta tai lahjoituksesta syntyviin veroseuraamuksiin, sekä mahdollisuuteen valita kauppahinta ilman lahjaveroseuraamuksia. Jos metsä siirretään kaupalla käyttäen alinta kauppahintaa, josta ei tule lahjaveroseuraamuksia, metsästä maksettava vastike on yhteensä lähes 50 prosenttia pienempi huojennuksen kanssa, kuin ilman huojennusta. Vaikutus maksettavaan lahjaveroon metsätilan lahjoituksessa on vielä huomattavasti suurempi.