Siirtohinnoittelun merkitys arvonlisäverotuksessa
Ladataan...
983.64 KB
suljettu
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
Pysyvä osoite
Verkkojulkaisu
DOI
Tiivistelmä
Siirtohinnoittelu ja siihen vaikuttavat lait ja normit ovat olleet yksi keskeisimpiä tutkimuk-sen kohteita kansainvälisten konsernien verosuunnitteluun liittyen. Ilman siirtohinnoittelua koskevaa lainsäädäntöä konserniyhtiöt pystyisivät mm. ohjaamaan voittojaan tuloverotuk-sellisesti katsoen edullisiin valtioihin. Arvonlisäverotuksen näkökulmasta siirtohinnoittelu on jäänyt vähemmälle huomiolle konserniyhtiöiden laajan arvonlisäveron vähennysoikeu-den takia. Siirtohinnoittelusta on kuitenkin laadittu omat säännökset kansalliseen arvonli-säverolakiimme.
Tämän tutkielman tarkoituksena on perehtyä näihin arvonlisäverolain siirtohinnoittelua koskeviin säännöksiin, siirtohinnoitteluoikaisua koskevan 73 c §:n edellytyksiin sekä käy-tännön haasteisiin, joita siirtohinnoittelunormeista arvonlisäverolaissa seuraa. Tutkielmassa taustoitetaan siirtohinnoittelun kannalta olennaisimmat arvonlisäverotuksen periaatteet käyttäen hyödyksi aiheesta aiemmin kirjoitettua kirjallisuutta. Lisäksi tutkielmassa tutki-taan OECD:n laatimien siirtohinnoitteluohjeiden pohjalta mielekkäimpiä siirtohinnoittelu-menetelmiä arvonlisäverotuksen kannalta. Siirtohinnoitteluohjeiden lisäksi tutkielmassa tukeudutaan muihinkin virallislähteisiin, kuten arvonlisävero- ja verotusmenettelylakiin ja hallituksen esityksiin.
Arvonlisäveron laajan vähennysoikeuden seurauksena arvonlisäverolain siirtohinnoittelu-säännökset tulevat vain harvoin sovellettavaksi tavallista liiketoimintaa harjoittavissa kon-serneissa. Käytännön tasolla säännöksillä voi olla merkitystä eritoten pankki-, vakuutus- ja rahoituskonserneille, joiden myynnit on säädetty arvonlisäveron osalta verottomiksi. Siir-tohinnoittelulla saavutettavat potentiaaliset verohyödyt kytkeytyvät usein veron vähen-nyskelvottomuuden ympärille. Arvonlisäverodirektiivin pohjalta säädettyjen kansallisten normien laaja tulkinta tekee arvonlisäveron kautta haettujen järjestelmälle haitallisten ve-ronkiertämisjärjestelyjen käytön kuitenkin käytännössä mahdottomaksi.