Kiinteiden toimipaikkojen hallinnointi : Kansainvälisen projektiliiketoiminnan verotukselliset kustannukset ja niiden pienentäminen

Abstract

Tutkielmassa tarkastellaan projektiluontoisen liiketoiminnan takia muodostuvia kiinteitä toimipaikkoja ja niiden verotuksen noudattamisesta aiheutuvia kustannuksia. Tutkitaan sitä, mistä nämä verotukselliset kustannukset muodostuvat ja miten yritys pystyy pienentämään näitä kustannuksia luomalla kiinteiden toimipaikkojen hallinnointistrategian. Tutkielmassa käsitellään kiinteän toimipaikan muodostumista, tuloverotusta, arvonlisäverotusta ja lopettamista. Lisäksi tarkastellaan kiinteän toimipaikan vaikutuksia henkilöverotukseen työnantajayrityksen näkökulmasta. Tutkielma on rajattu koskemaan rakennus- ja asennustoiminnan kiinteitä toimipaikkoja. Tutkimus on toteutettu interventionistisena tutkimuksena, jossa tarkoituksena on kehittää case-yrityksen toimintaa toimimalla yhteistyössä sen kanssa. Tämä tutkimus onkin pääasiallisesti tapaustutkimus, jonka empiirinen aineisto on kerätty suomalaisesta teollisuudenalan case-yrityksestä, josta käytetään nimeä More Oy. Case-yrityksestä on kerätty aineistoa sekä havainnoimalla että haastattelemalla. Case-yrityksen lisäksi tutkimuksessa on haastateltu kolmea verokonsulttia sekä kahta Suomen Verohallinnon verovirkailijaa. Tutkimuksen ensimmäisessä teorialuvussa esitellään kiinteisiin toimipaikkoihin liittyvää verolainsäädäntöä ja verosopimuksia. Tarkastellaan, millaisessa tilanteessa kiinteä toimipaikka muodostuu, mitä verovelvoitteita siitä seuraa yritykselle tai sen työntekijöille ja miten kiinteä toimipaikka lopetetaan. Toisessa teorialuvussa puolestaan käsitellään aiempia tutkimustuloksia verotuksen noudattamisesta aiheutuvista kustannuksista. Esitellään yrityksissä tehtävät toiminnot, joista verotuksellisia kustannuksia aiheutuu sekä näiden kustannusten muodot. Lisäksi tarkastellaan verotuksellisten kustannusten luokittelutapoja, niiden suuruuteen vaikuttavia tekijöitä sekä niiden vaikutuksia yrityksiin ja niiden toimintaan. Tässä tutkimuksessa havaittiin, että kiinteiden toimipaikkojen verotuksesta aiheutuu rahallisia ja ajallisia kustannuksia sekä psykologista kuormitusta. Rahallisia kustannuksia syntyy pääasiassa konsulttikuluista, ajallisia kustannuksia asioiden selvittelystä ja tietojen keräämisestä sekä psykologista kuormitusta epävarmuudesta. Havaittiin myös, että verotuksen noudattamisesta aiheutuvat kustannukset nousevat, jos kiinteän toimipaikan muodostuminen havaitaan yrityksessä vasta verosopimuksessa esitetyn määräajan jälkeen. Tässä tutkimuksessa kehitetystä kiinteiden toimipaikkojen hallinnointistrategiasta havaittiin 16 erilaista keinoa, joiden avulla yritys voi pyrkiä pienentämään kiinteiden toimipaikkojen aiheuttamia verotuksen noudattamisesta aiheutuvia kustannuksia. Näistä tärkein keino on kiinteiden toimipaikkojen muodostumisen seuranta, koska se mahdollistaa kiinteän toimipaikan muodostumiseen valmistautumisen ja siten muiden keinojen käyttöönoton. Näitä muita keinoja ovat esimerkiksi kiinteän toimipaikan mahdollisuuden huomiointi projektin hinnoittelussa, aikataulutuksessa tai sopimuksissa sekä yritykselle sopivan konsultin valinta ja konsulttityöskentelyn tehostaminen. Kiinteiden toimipaikkojen hallinnointistrategian kokoaminen voidaankin nähdä yrityksessä kehitettyjen ja hyväksi havaittujen keinojen kokoamisella yhtenäiseksi kustannustehokkaaksi toimintamalliksi, jota yritys voi soveltaa rutiininomaisesti useissa eri kiinteissä toimipaikoissa.