Läpinäkyvyyttä vai tulkinnanvaraisuutta? Päästökaupan tilinpäätösraportointi suomalaisissa yrityksissä

Abstract

Tässä tutkielmassa selvitetään kvalitatiivisen sisältöanalyysin keinoin, minkälaisia laskentamenetelmiä Euroopan unionin päästökauppaan kuuluvat yritykset käyttävät päästöoikeuksien kirjaamisessa ja kuinka läpinäkyvästi päästökauppaan osallistuvat suomalaiset yritykset raportoivat tilinpäätöksessään päästökaupasta. Tutkielman aineistona ovat olleet suomalaisten päästökauppaan osallistuvien yritysten vuosikertomukset vuodelta 2023. Vuosikertomuksissa tarkastelu on keskittynyt kohtiin, jotka liittyvät yritysten päästöihin ja päästökauppaan osallistumiseen. Tutkimus osoittaa, että suurin osa suomalaisista yrityksistä ei kerro tilinpäätöksissään lainkaan yrityksen osallistumisesta päästökauppaan, ja ne yritykset, jotka päästöistä ja päästökauppaan osallistumisesta raportoivat, kertovat niistä eri tavoilla ja eri laajuisesti. Vaihtelevuuteen vaikuttaa osaltaan kansallisen sekä kansainvälisten tilinpäätösstandardien ohjeistuksen puutteellisuus päästöoikeuksiin liittyvästä informaatiosta. Tutkimus osoittaa, että ilmaiseksi saatujen päästöoikeuksien arvostamisessa on eniten vaihtelevuutta yrityksien välillä. Yhtenäisempää on ostettujen päästöoikeuksien arvostaminen, jossa tyypillisesti käytetään hankintahintaa, mutta tässäkin on vaihtelua. Lisäksi yrityksien välillä käytetään eri termejä. Yrityksien välillä on myös suuria eroja siinä millä tavalla tilinpäätökseen merkitään päästöoikeuksien pois luovuttamisesta sekä siitä, millä tavalla yrityksen luovutettavat päästöoikeudet arvostetaan. Yleisesti ottaen päästöoikeuksiin liittyvät käytänteet seuraavat enemmän Kirjanpitolautakunnan antamaa ohjeistusta kuin IFRIC 3 ohjeistusta. Tutkimustulokset vahvistavat käsitystä ohjeistuksen puutteen aiheuttamasta epäyhtenäisyydestä, joka tuo haasteita päästökauppatiedon läpinäkyvyyden ja taloudellisen merkityksen arvioimiseen.