Verotukselliset näkökulmat konkurssipesän omaisuuden realisaatiossa

Abstract

Tässä tutkielmassa tarkastellaan konkurssipesiä ja niiden omaisuuden realisaatiota verotuksellisesta näkökulmasta. Monien erilaisten tekijöiden, kuten inflaation ja koronapandemian takia, monet osakeyhtiöt ovat kokeneet taloudellisia haasteita. Tämänlaiset haasteet voivat johtaa konkurssiin. Konkurssiin kuuluvien perustietojen ymmärtäminen on olennaista, jotta pystytään ymmärtämään siihen kuuluvia verotuksellisia seikkoja. Konkurssimenettelyyn kuuluu erilaisia vaiheita, joiden keskeisimpänä tarkoituksena on realisoida konkurssipesälle kuuluva omaisuus ja jollain aikavälillä päättää yrityksen toiminta. Konkurssipesälle määrätään pesänhoitaja, jonka tehtäviin kuuluu erilaisten päätösten tekeminen omaisuuden realisointiin liittyen. Omaisuus voi olla vapaata omaisuutta tai esimerkiksi panttiomaisuutta. Keskeneräisiä töitä voidaan saattaa loppuun parhaan myyntituloksen takaamiseksi. Konkurssipesällä on myös mahdollisuus jatkaa liiketoimintaa, mikäli se on taloudellisesti kannattavaa ja velkojien etujen mukaista.

Vaikka monet osakeyhtiöt ovat arvonlisäverovelvollisia, ne eivät enää pääsäännön mukaan ole konkurssiin asettamisen jälkeen verovelvollisia. Konkurssipesä, joka ei ole verovelvollinen, tekee arvonlisäveroilmoituksen konkurssiin asettamiskuukaudelta jäljellä olevasta vaihto-omaisuudesta. Konkurssipesällä on kuitenkin mahdollisuus hakeutua itsenäiseksi arvonlisäverovelvolliseksi silloin, kun konkurssipesän omaisuutta realisoidaan. Mikäli konkurssipesä jatkaa liiketoimintaa, konkurssipesän tulee hakeutua itsenäiseksi arvonlisäverovelvolliseksi. Mikäli konkurssipesä jatkaa verovelvollisena toimintaa, arvonlisävero tilitetään omaisuuden realisoinnin päättymisen jälkeen. Omaisuuden realisaatiossa voi tulla vastaan epäselviä tilanteita, jolloin realisoinnin erottaminen liiketoiminnan jatkamisesta on vaikeaa, mutta samalla erittäin tärkeää.

Tutkielma on toteutettu käsiteanalyyttisenä tutkimuksena, jossa ei ole lainkaan empiiristä osuutta. Tutkielmassa käytetty aineisto koostuu enimmäkseen kirjallisuudesta, laeista ja asiantuntijoiden ohjeista. Tutkielman tulosten perusteella voidaan todeta, että vain tiettyjen vaatimusten täyttyessä konkurssipesän tulee hakeutua itsenäiseksi arvonlisäverovelvolliseksi. Omaisuuden realisointiin ja siihen liittyvät verotuksellisiin seikkoihin vaikuttaa liiketoiminnan jatkaminen ja se, että nähdäänkö erilaiset toimet liiketoiminnan jatkamisena.