Perintö- ja lahjaverolain mukainen yritysvarallisuuden sukupolvenvaihdoshuojennus erityisesti silmällä pitäen yritystoiminnassa tapahtuvia muutoksia

Abstract

Perintö- ja lahjaverolain sukupolvenvaihdosta koskevat säännökset muodostavat verovelvollisen kannalta edullisen tavan toteuttaa sukupolvenvaihdos. Asiaan liittyen on syntynyt huomattava määrä korkeimman hallinto-oikeuden oikeuskäytäntöä ja asiaa on myös oikeuskirjallisuudessa kommentoitu. Siltä osin kuin ylin tuomioistuin on erinäisiin kysymyksiin ottanut kantaa, oikeustila on huomattavasti selkeytynyt. Kuitenkin vähemmälle huomiolle ovat jääneet tilanteet, joissa huojennus menetetään yritystoiminnassa tapahtuvien muutosten seurauksena. Tämä tutkielma tarkastelee erityisesti näitä tilanteita, koska tältä osin oikeustila on lainsäädännön epäselvyyden ja ennakkoratkaisujen puutteesta johtuen laajoilta osin epäselvä.

Tutkielma tukeutuu pääasiallisesti käytännölliseen lainoppiin, mutta tutkielma ei ole kaikilta osin pelkästään lainopillinen. Asian kannalta keskeiseksi periaatteeksi näyttäisi nousevan se, että verovelvollinen ei menettäisi huojennusta hänestä riippumattomista syistä. Oikeuskäytännön puute tästä huolimatta väistämättä johtaa siihen, että rajanvetotilanteihin liittyy suurta oikeudellista epävarmuutta, jota ei ole mahdollista ehkäistä Verohallinnolle tehtävillä ennakkoratkaisupyynnöillä yksinkertaisesti siitä syystä, että mahdolliset muutokset eivät ole ja eivätkä edes useimmiten voi olla verovelvollisen tiedossa verotusta toimitettaessa.

Huojennuksen menettämisen arviointi edellyttää väistämättä myös laajempaa tarkasteltua. Sen vuoksi tämä tutkielma käsittelee sukupolvenvaihdoshuojennusta myös yleisellä tasolla. Tutkielmassa tehtyjen havaintojen pohjalta näyttäisi siltä, että veronhuojennukseen liittyvät hankalat tulkintakysymykset eivät näyttäisi olevan poistumassa lähitulevaisuudessa. Tulkintakysymyksiä olisi ainakin tietyiltä osin mahdollista poistaa siten, että lainsäätäjä määrittelisi eräitä huojennuksen kannalta merkityksellisiä käsitteitä yksityiskohtaisemmin.