Konsernivähennys ja rajat ylittävä sulautuminen – vaihtoehtoja ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten tappioiden vähentämiseksi
1008.98 KB
avoin
Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.
Lataukset556
Pysyvä osoite
Verkkojulkaisu
DOI
Tiivistelmä
Euroopan unionin oikeuden perustella ulkomaiselle tytäryhtiölle aiheutuneet EU-oikeuden mukaiset
lopulliset tappiot on voitava vähentää kotimaisen emoyhtiön verotuksessa. Suomessa lopulliset tappiot
on voitu EU-oikeuden perusteella huomioida rajat ylittävien sulautumisten yhteydessä, mutta
Euroopan komissio katsoi vuoden 2020 toukokuussa Suomelle antamassaan perustellussa lausunnossa,
että lopulliset tappiot tulisi huomioida myös lain tasolla Suomen konserniavustusjärjestelmässä.
Tämän johdosta Suomessa astui 1.1.2021 voimaan laki Euroopan talousalueella sijaitsevan tytäryhtiön
lopullisen tappion konsernivähennyksestä, joka mahdollistaa ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten
tappioiden huomioimisen kotimaisen emoyhtiön verotuksessa uudella tappiontasausmekanismilla,
konsernivähennyksellä.
Tutkielmassa tarkastellaan rajat ylittävää sulautumista sekä konsernivähennystä vaihtoehtoina
ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten tappioiden kotiuttamiseksi, jolloin kotimainen emoyhtiö voisi
vähentää nämä tappiot verotuksessaan. Lisäksi tutkielmassa tarkastellaan, oliko uuden Euroopan
talousalueella sijaitsevan tytäryhtiön lopullisen tappion konsernivähennyksestä annetun lain
säätämisellä todellisuudessa vaikutusta ulkomaisen tytäryhtiön tappioiden vähentämisen kannalta vai
jääkö sen merkitys käytännössä vähäiseksi.
Tutkielmassa tarkastellaan lopullisten tappioiden käsitettä niin EU-oikeuden kuin myös kotimaisen
oikeuden näkökulmasta. Tärkeässä osassa tutkielmassa ovatkin Euroopan unionin tuomioistuimen ja
korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisut sekä kotimainen ja kansainvälinen oikeuskirjallisuus.
Tutkielmassa todetaan, että rajat ylittävää sulautumista voidaan pitää kotimaisten emoyhtiöiden
näkökulmasta konsernivähennystä kannattavampana vaihtoehtona ulkomaisen tytäryhtiön lopullisten
tappioiden kotiuttamiseksi erityisesti kotimaisessa lainsäädännössä konsernivähennyksen määrään
liittyvien rajoitusten johdosta. Lisäksi tutkielmassa arvioidaan, että konsernivähennyksen merkitys
jäänee todellisuudessa hyvin pieneksi ja että rajat ylittävä sulautuminen pysynee ensisijaisena
vaihtoehtona lopullisten tappioiden vähentämiselle myös tulevaisuudessa.